最新的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策是如何規定的？

依據

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告 ( 國家稅務(wù)總局公告2021年第5號 )

　　為貫徹落實(shí)全國兩會(huì )精神和中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號)的規定，現將有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：　　一、小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。　　小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。　　二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。　　《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。　　三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不得變更。　　四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。　　五、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。　　六、小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應按其納稅期、本公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅;其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續按照現行規定征免增值稅。　　七、已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專(zhuān)用設備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續使用現有設備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開(kāi)具發(fā)票。　　八、本公告自2021年4月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號)同時(shí)廢止。　　特此公告。　　 　　　 　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀　　??　　2021年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中明確提出“將小規模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元”。3月31日，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號)，為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就若干征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。　　本公告貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》要求，實(shí)現征管操作辦法與稅費優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀，增強政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性;遵循納稅人“自行判別、自行申報、事后監管”的總體原則，小規模納稅人享受月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策，由納稅人自行申報即可享受，以確保稅費優(yōu)惠政策直達快享。為方便納稅人準確理解、精準享受相關(guān)政策，現就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：　　一、小規模納稅人起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額標準提高以后，銷(xiāo)售額的執行口徑是否有變化?　　答：沒(méi)有變化。納稅人確定銷(xiāo)售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計算銷(xiāo)售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規模納稅人合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)，但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，也可享受小規模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷(xiāo)售額，確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。　　舉例說(shuō)明：按季度申報的小規模納稅人A在2021年4月銷(xiāo)售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則A小規模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷(xiāo)售額238萬(wàn)元(=10+40-12+200)，超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷(xiāo)售額是38萬(wàn)元(=10+40-12)，不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應依法納稅。　　二、小規模納稅人可以根據經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報嗎?　　答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規模納稅人充分享受政策，延續《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號)相關(guān)規定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不得變更。　　舉例說(shuō)明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：　　情況1：某小規模納稅人2021年4-6月的銷(xiāo)售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，則5月和6月的銷(xiāo)售額均超過(guò)了月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元的免稅標準，需要繳納增值稅，只有4月的10萬(wàn)元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷(xiāo)售額合計44萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的免稅標準，因此，44萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。　　情況2：某小規模納稅人2021年4-6月的銷(xiāo)售額分別是12萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷(xiāo)售額均未超過(guò)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元的免稅標準，能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷(xiāo)售額合計47萬(wàn)元，超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的免稅標準，因此，47萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。　　三、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策?　　答：稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(2016年第23號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號)，明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續此前已出臺政策的相關(guān)口徑，小規模納稅人起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。　　四、小規模納稅人需要異地預繳增值稅的，若月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預繳稅款?　　答：不需要。現行增值稅實(shí)施了若干預繳稅款的征管措施，比如跨地區提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規模納稅人起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續國家稅務(wù)總局公告2019年第4號執行口徑，本公告明確按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。　　五、小規模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，應該如何適用免稅政策?　　答：小規模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶(hù)，還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應視不同情況而定。　　第一，小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷(xiāo)售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō)，如果納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元免稅標準，則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的免稅標準，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款。因此，公告明確小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應按其納稅期、公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。　　第二，小規模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應當按照現行政策規定執行。因此，公告明確其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷(xiāo)售住房滿(mǎn)2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件，則應依法納稅。　　六、小規模納稅人月銷(xiāo)售額免稅標準提高以后，開(kāi)票系統及開(kāi)票要求是否有變化?　　答：為了便利納稅人開(kāi)具使用增值稅發(fā)票，有效降低納稅人負擔，已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專(zhuān)用設備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規模納稅人，在免稅標準調整后，月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以自愿繼續使用現有稅控專(zhuān)用設備開(kāi)具發(fā)票，也可以向稅務(wù)機關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)UKey開(kāi)具發(fā)票。　　需要說(shuō)明的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第33號)規定，增值稅小規模納稅人應當就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計算增值稅應納稅額，并在規定的納稅申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。